O custo do Ativo imobilizado é formado por:
- preço de compra, incluindo direitos de importação e impostos de compra não reembolsáveis, após a dedução de descontos comerciais e abatimentos .
- quaisquer custos diretamente atribuíveis para colocar o ativo no local e condição necessários para que ele seja capaz de operar da maneira pretendida pela administração.
- a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoção do item e restauração do local em que está localizado.
Custos diretamente atribuíveis
O CPC 27 fornece exemplos de custos diretamente atribuíveis que devem ser apropriados ao custo do ativo imobilizado.
Observe que os custos diretamente atribuíveis não precisam ser incrementais. Exemplos de custos diretamente atribuíveis incluem:
- despesa de mão de obra resultante da construção ou aquisição de um ativo,
- materiais diretos usados,
- alocação sistemática de despesas gerais de produção variáveis e fixas,
- custos de entrega,
- inspeção e preparação do local,
- instalação,
- custos de testar se o ativo está funcionando corretamente,
- honorários profissionais (por exemplo, honorários advocatícios, imposto de selo).
Quaisquer custos que não sejam diretamente atribuíveis para colocar o ativo no local e condição necessários para que ele seja capaz de operar da maneira pretendida pela administração não pode ser contabilizado como CUSTO DO ATIVO IMOBILIZADO e devem ser registrados no resultado conforme incorridos.
Exemplos comuns de custos que se relacionam com a aquisição ou construção de imobilizado, mas não estão incluídos no custo do imobilizado:
- alguns custos incorridos antes de o ativo ser adquirido ou construído ,
- garantias (garantias) que são, em substância, um serviço distinto ;
- configurar um local temporário,
- quantidades anormais de desperdício de material, mão de obra ou outros recursos,
- publicidade e promoção ,
- despesas administrativas gerais,
- perdas operacionais iniciais,
- treinamentos,
- configurar um local temporário para o tempo de desenvolvimento do local existente,
- salários e vencimentos dos funcionários que permanecem ociosos devido à realocação ou desenvolvimento de imobilizado existente,
- benefícios rescisórios pagos aos empregados em decorrência da aquisição de imobilizado que substituiu o seu trabalho.
Custos incorridos antes de o ativo ser adquirido ou construído
É necessário um julgamento significativo ao decidir como contabilizar os custos incorridos antes da aquisição do ativo ou antes do início da construção.
Os custos relativos a uma fase de pesquisa em que a entidade não sabe especificamente qual ativo será adquirido, ou quando / como será desenvolvido, devem ser contabilizados no resultado quando incorridos.
Isso se deve ao fato de que tais custos não aumentam os benefícios econômicos futuros do ativo específico que eventualmente será adquirido / desenvolvido.
Localização e condição necessárias para ser capaz de operar da maneira pretendida pela administração
Os custos diretamente atribuíveis podem ser reconhecidos como imobilizado até o ponto em que um item do imobilizado esteja na localização e condição necessárias para ser capaz de operar da maneira pretendida pela administração.
Quaisquer custos incorridos após esse ponto são lançados como despesas na DRE. Exemplos de tais custos incluem:
- Reparos e manutenção,
- realocar o ativo,
- reorganizar as operações em que o ativo é usado,
- custos incorridos enquanto um item capaz de operar da maneira pretendida pela administração ainda não foi colocado em uso ou é operado a menos do que sua capacidade total,
- perdas operacionais iniciais / perdas da fase de inicialização.
Despesas subsequentes e peças de reposição – Custo do Ativo Imobilizado
O CPC 27 não contém quaisquer princípios específicos para despesas subsequentes com imobilizado e, consequentemente, aplicam-se os critérios gerais.
Portanto, para que qualquer gasto subsequente seja reconhecido como um ativo, deve haver benefício econômico futuro provável adicional associado a esse gasto subsequente que fluirá para a entidade.
A decisão sobre como contabilizar as despesas subsequentes muitas vezes se resumirá à questão de saber se uma parte existente do ativo imobilizado é substituída ou um novo elemento / funcionalidade é adicionado.
O CPC 27 é mais específico com peças de reposição, que são incluídas no custo do imobilizado, mas as peças sendo substituídas devem ser baixadas.
Frequentemente, uma entidade não saberá qual é o custo da parte substituída, pois ela nunca foi separada quando o imobilizado foi reconhecido.
Nesse caso, a entidade deve estimar esse custo, por exemplo, com base no custo atual, e baixar a parte antiga após levar em consideração a depreciação acumulada.
Reparos e manutenções são reconhecidos no resultado conforme incorridos.
Aquisição de grupo de ativos
A contabilização da aquisição de um grupo de ativos que não constituem um negócio é abordada no CPC 15 – Combinação de Negócios.
Valor mínimo por item de Ativo Imobilizado
Muitas entidades adotaram um expediente prático e consideram os gastos com ativos de baixo valor como despesas operacionais / receitas pontuais, mesmo que esses gastos atendam a todos os critérios de reconhecimento como ativos.
Tal abordagem não é permitida pelo CPC 27.
Custo Ativo Imobilizado – Descomissionamento e remoção
A estimativa dos custos de desmontagem e remoção do item e restauração do local onde se encontra é reconhecida como uma provisão e adicionada ao custo do imobilizado.
Esta abordagem se aplica apenas às obrigações decorrentes de:
- quando o ativo imobilizado é adquirido ou
- como consequência da operação do imobilizado para outros fins que não a produção de estoques.
Quando a obrigação surge na produção de estoques, os custos de descomissionamento são adicionados aos custos de estoque.
Mais discussões sobre a contabilização de provisões de desativação , incluindo mudanças em seu valor, podem ser encontradas no CPC 25.
Custos de grandes inspeções ou revisões
Quando as inspeções regulares são necessárias para continuar o uso do PP&E, seu custo pode ser adicionado ao custo do PP&E. Similarmente às peças de reposição, qualquer valor contábil remanescente do custo da inspeção anterior é baixado. Se necessário, o valor relacionado à inspeção anterior que está incluído no valor contábil do imobilizado deve ser estimado (IAS 16.14).
Os custos de futuras inspeções / revisões não podem ser antecipados e registrados como passivo, mesmo que sejam exigidos por lei. Esses custos futuros não são uma obrigação presente .
Reparos e manutenção
Os custos de reparos e manutenção são registrados no resultado conforme incorridos (IAS 16.12). Pode não ser óbvio se uma despesa é apenas um reparo ou se melhora o ativo. Veja a discussão sobre despesas subsequentes .
Custos de empréstimos
Quando o pagamento é diferido além dos termos de crédito normais, o custo do imobilizado é o preço à vista equivalente na data de reconhecimento (IAS 16.23). A anulação do desconto é reconhecida como despesa, a menos que os critérios para capitalização de custos de empréstimos obtidos na IAS 23 sejam atendidos. A IAS 16 não define os termos normais de crédito, portanto, é um julgamento da entidade que relata e depende do país e do setor em que a entidade opera.
Adicionalmente, a IAS 23 cobre a capitalização (isto é, adição ao custo de um ativo) de custos de empréstimos que são diretamente atribuíveis à aquisição ou desenvolvimento de imobilizado.
Custo de depreciação no ativo imobilizado
Quando um imobilizado é construído por uma outra máquina, o custo da depreciação da máquina que o construiu deve ser capitalizado e contabilizado como custo do imobilizado da máquina construída.
