NBC TSP 03: Provisão, Passivo e Passivos Contingentes – Contabilidade

O que é provisões, ativos e passivos contingentes – NBC TSP 03

A NBC TSP 03 é uma das normas de contabilidade do setor público mais cobradas em concursos.

No universo da contabilidade pública, especialmente nas normas aplicadas ao setor governamental, três conceitos são fundamentais para garantir transparência, responsabilidade fiscal e aderência às normas internacionais: provisões, ativos contingentes e passivos contingentes.

Esses elementos fazem parte da NBC TSP 03, norma que regula o tratamento contábil de situações que envolvem incertezas sobre valores e prazos, mas que podem impactar diretamente as demonstrações contábeis de uma entidade pública.

Provisões: o que são e quando reconhecer de acordo com a NBC TSP 03

De acordo com a NBC TSP 03, uma provisão é definida como um passivo de prazo ou valor incerto. Em termos práticos, isso significa que a entidade já tem uma obrigação presente, legal ou não formalizada, mas ainda não sabe exatamente quando ou quanto terá que desembolsar para liquidá-la.

Para que uma provisão seja registrada, três critérios devem ser atendidos simultaneamente:

1. Existe uma obrigação presente (legal ou não formalizada) proveniente de um evento passado;
2. É provável que será necessário desembolsar recursos que gerem benefícios econômicos ou serviços;
3. Pode-se estimar com confiabilidade o valor dessa obrigação.

Um exemplo típico de provisão é um órgão público que, por decisão judicial, precisa reparar um dano ambiental causado anteriormente. Mesmo sem saber exatamente quanto custará essa reparação, é preciso reconhecer o valor estimado como provisão.

Passivos contingentes: quando a incerteza é maior

Um passivo contingente é uma obrigação que pode ou não existir — tudo depende de eventos futuros incertos, que não estão sob controle da entidade.

Existem dois tipos principais de passivos contingentes:

• Obrigações possíveis, que só se confirmarão com a ocorrência (ou não) de um evento futuro incerto;
• Obrigações presentes, mas cujo valor não pode ser estimado com confiabilidade ou cuja saída de recursos é improvável.

Nesse caso, não se reconhece contabilmente o passivo, mas é necessário evidenciar sua existência nas notas explicativas, desde que a possibilidade de saída de recursos não seja remota. Um bom exemplo é um processo judicial em andamento, no qual ainda não se sabe se a entidade pública será responsabilizada ou não.

Ativos contingentes: potenciais ganhos futuros

Enquanto as provisões e passivos contingentes representam possíveis obrigações, os ativos contingentes dizem respeito a ganhos possíveis que podem surgir de eventos passados, mas que também dependem de fatores futuros incertos.

Segundo a norma, um ativo contingente não deve ser reconhecido até que a entrada de recursos seja praticamente certa.

Até lá, ele pode ser apenas divulgado, desde que a entrada de benefícios econômicos ou de potencial de serviços seja considerada provável.

Por exemplo, imagine que uma entidade pública esteja movendo uma ação judicial e existe uma boa expectativa de ganho. Nesse cenário, o possível ganho é um ativo contingente.

Ele só será reconhecido como ativo no momento em que houver certeza razoável sobre o êxito do processo e o valor a ser recebido.

Objetivo da NBC TSP 03 – Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes

A NBC TSP 03, aprovada pelo Conselho Federal de Contabilidade, tem como principal objetivo padronizar o tratamento contábil das provisões, dos passivos contingentes e dos ativos contingentes no âmbito das entidades do setor público.

Essa norma brasileira de contabilidade é fundamental para garantir a transparência e a qualidade das informações contábeis apresentadas nas demonstrações contábeis dos entes públicos, como municípios, estados, autarquias e demais órgãos governamentais.

Finalidade da norma no contexto contábil público

A NBC TSP 03 tem como foco assegurar que as provisões sejam:

• Reconhecidas de forma adequada e fundamentada em critérios objetivos;
• Mensuradas com base em estimativas confiáveis;
• Divulgadas com clareza nas notas explicativas das demonstrações contábeis.

Além disso, a norma estabelece procedimentos contábeis específicos para situações em que a entidade esteja diante de uma obrigação presente, ou de uma situação contingente, seja ela relacionada a uma possível perda (passivo) ou a um possível ganho (ativo).

Por que aplicar a NBC TSP 03?

A adoção da NBC TSP 03 permite que as informações financeiras e contábeis reflitam, com maior fidelidade, a realidade das obrigações e dos direitos das entidades públicas, especialmente diante de:

• Processos judiciais;
• Despesas com reestruturação administrativa;
• Obrigações decorrentes de leis ou contratos;
• Possíveis compensações a receber (reembolsos);
• Efeitos de transações com riscos incertos.

A aplicação da norma é obrigatória para todas as entidades do setor público, conforme definido pela estrutura conceitual das NBC TSP, sendo que sua vigência teve início em 1º de janeiro de 2017, salvo exceções definidas por legislação específica em âmbito nacional.

O papel da NBC TSP 03 na interpretação contábil

A interpretação correta da NBC TSP 03 é essencial para que os registros contábeis reflitam fielmente os riscos, obrigações e oportunidades das entidades públicas.

A norma ajuda a julgar o item com maior critério técnico, evitando erros de reconhecimento que podem afetar tanto o resultado financeiro quanto a credibilidade das informações prestadas.

Em síntese, o principal objetivo da NBC TSP 03 é garantir que:

• As provisões estejam contabilizadas com base em evento passado e com perspectiva confiável de saída de recursos;
• Os passivos contingentes sejam evidenciados, mas não reconhecidos quando ainda houver incerteza significativa;
• Os ativos contingentes só sejam registrados quando houver alta probabilidade de benefício econômico ou de potencial de serviço para a entidade.

Reconhecimento de provisões

O reconhecimento de provisões é um dos pontos centrais tratados pela NBC TSP 03 – Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes, que integra o conjunto das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) aplicáveis às entidades do setor público.

Essa norma define critérios claros para que uma provisão seja registrada nas demonstrações contábeis, garantindo maior confiabilidade e transparência das informações contábeis apresentadas por municípios, estados e demais órgãos públicos.

Quando uma provisão deve ser reconhecida?

De acordo com a NBC TSP 03, uma provisão deve ser reconhecida se, e somente se, forem atendidas as seguintes três condições simultâneas:

1. Obrigação presente, legal ou não formalizada, resultante de um evento passado;
2. Probabilidade de saída de recursos que gerem benefícios econômicos ou potencial de serviços;
3. Estimativa confiável do valor da obrigação.

Se uma dessas condições não for atendida, não há reconhecimento da provisão. Essa exigência reforça o rigor técnico necessário no processo de interpretação e execução contábil no setor público, reduzindo o risco de distorções nas contas públicas.

Evento passado e obrigação presente – NBC TSP 03

A provisão deve se basear em um evento que cria obrigação, ou seja, uma ocorrência anterior à data de encerramento do exercício contábil que faça surgir uma obrigação presente.

Esse evento pode ser, por exemplo, uma lei, um contrato ou até mesmo um comunicado oficial da entidade que gere uma expectativa válida de terceiros quanto ao cumprimento de determinada responsabilidade.

Exemplo: se um município assumiu publicamente o compromisso de indenizar moradores afetados por uma obra pública e esse compromisso criou uma expectativa concreta de indenização, a obrigação não formalizada pode justificar o reconhecimento da provisão, mesmo antes de qualquer processo judicial.

Saída provável de recursos

A NBC TSP 03 considera como provável a saída de recursos quando a chance de isso acontecer for maior do que a de não acontecer.

Isso significa que o contador público deve julgar o item com base em evidências confiáveis, analisando riscos, incertezas e o contexto jurídico e operacional da entidade.

Se, por exemplo, a entidade for ré em uma ação judicial e houver grande probabilidade de condenação com pagamento de indenização, é cabível o reconhecimento de provisão para perda judicial, desde que o valor estimado seja confiável.

Estimativa confiável do valor

Outro requisito essencial é que seja possível mensurar com confiabilidade o montante que deverá ser desembolsado. Essa estimativa pode se basear em análises técnicas, pareceres jurídicos, cálculos atuariais ou dados históricos.

A norma destaca que a utilização de estimativas é parte essencial do processo contábil no setor público e não compromete a fidedignidade das demonstrações contábeis, desde que feita com prudência e boa-fé.

E se a estimativa não for possível?

Nos casos extremamente raros em que a estimativa do valor da obrigação não possa ser realizada com confiabilidade, o passivo não será reconhecido como provisão.

Nesses casos, a entidade deverá evidenciar a situação como passivo contingente, conforme determina a própria NBC TSP 03.

O reconhecimento de provisões é um procedimento contábil essencial para assegurar que as obrigações do setor público estejam refletidas com precisão nos registros financeiros.

Seguir os critérios da NBC TSP 03 contribui para uma execução orçamentária e financeira mais responsável, além de fortalecer a credibilidade das demonstrações contábeis perante órgãos de controle e a sociedade.

Passivos Contingentes

Os passivos contingentes são elementos fundamentais na contabilidade aplicada ao setor público, especialmente quando se trata da interpretação e aplicação da NBC TSP 03 – Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes.

Esta norma brasileira de contabilidade, aprovada pelo Conselho Federal de Contabilidade, define diretrizes específicas para que as entidades do setor público identifiquem, evidenciem e tratem adequadamente situações que envolvem obrigações potenciais.

O que são passivos contingentes de acordo com a NBC TSP 03?

Segundo a NBC TSP 03, um passivo contingente é:

• Uma obrigação possível, resultante de evento passado, cuja existência será confirmada apenas pela ocorrência (ou não) de eventos futuros incertos, que não estão totalmente sob o controle da entidade; ou
• Uma obrigação presente que não é reconhecida por uma das seguintes razões:
  • É improvável que seja necessária a saída de recursos para liquidá-la; ou
  • O seu valor não pode ser mensurado com confiabilidade.

Esses casos são comuns em transações judiciais, disputas contratuais ou em eventos com alta incerteza, como acidentes ambientais ou litígios administrativos.

Quando reconhecer ou não o passivo contingente na NBC TSP 03

Um dos principais pontos da NBC TSP 03 é deixar claro que passivos contingentes não devem ser reconhecidos contabilmente, ou seja, não entram no balanço patrimonial.

No entanto, é exigido que sejam evidenciados nas notas explicativas das demonstrações contábeis, desde que a possibilidade de saída de recursos não seja remota.

Quando evidenciar o passivo contingente:

A entidade pública deve divulgar os passivos contingentes se:

• Houver risco relevante de que venha a ser necessário o cumprimento de uma obrigação financeira;
• A probabilidade de saída de recursos for plausível, ainda que não seja superior a 50%;
• Existirem incertezas significativas quanto ao valor ou prazo de liquidação.

Essa exigência se aplica, por exemplo, a um município que esteja envolvido em um processo judicial ainda em fase inicial, mas cujos desdobramentos possam gerar prejuízos futuros ao erário.

Quando a divulgação não é necessária:

Se a possibilidade de saída de recursos for remota, ou seja, muito improvável, nenhuma divulgação é exigida pela norma.

Essa é uma forma de filtrar as informações realmente relevantes, garantindo foco nos riscos mais significativos para a situação contábil e financeira da entidade.

Avaliação contínua

A NBC TSP 03 orienta que os passivos contingentes devem ser avaliados continuamente. Isso significa que, à medida que surgirem novas informações — como pareceres jurídicos, decisões judiciais ou alterações legais —, a entidade deve reavaliar o risco.

Caso o passivo se torne mais provável ou seu valor se torne mensurável com confiabilidade, ele poderá ser reclassificado como provisão e, então, reconhecido contabilmente.

Essa alteração de classificação é um exemplo clássico de como o cumprimento correto da norma exige análise técnica contínua e responsabilidade profissional por parte dos contadores públicos.

Responsabilidade compartilhada

Há situações em que a entidade é solidariamente responsável com outras partes — como ocorre em consórcios públicos ou empreendimentos conjuntos.

Nesses casos, a parcela da obrigação que se espera ser liquidada pelos demais entes é tratada como passivo contingente, enquanto a parte da qual a entidade é efetivamente responsável, se cumprir os critérios de reconhecimento, deve ser registrada como provisão.

Os passivos contingentes, conforme definidos na NBC TSP 03, são instrumentos essenciais para uma contabilidade transparente e alinhada à legislação vigente.

Ao seguir corretamente os procedimentos da norma, as entidades do setor público evitam distorções nos relatórios contábeis e fortalecem a confiança dos órgãos de controle, gestores e da população.

Ativos Contingentes

Os ativos contingentes representam uma categoria de elementos patrimoniais que, embora não possam ser imediatamente reconhecidos nas demonstrações contábeis, devem ser observados com atenção pelas entidades do setor público, principalmente em situações que envolvem potenciais entradas de benefícios econômicos ou de serviços.

A NBC TSP 03 – Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes, aprovada pelo Conselho Federal de Contabilidade, define com clareza as condições e procedimentos para o tratamento adequado desses ativos.

O que são ativos contingentes na NBC TSP 03??

De acordo com a NBC TSP 03, um ativo contingente é um ativo possível, que:

• Resulta de eventos passados;
• Terá sua existência confirmada apenas pela ocorrência ou não de eventos futuros incertos, que não estão completamente sob o controle da entidade.

Esses ativos podem surgir, por exemplo, de processos judiciais, restituições esperadas, acordos contratuais, ou direitos decorrentes de transações com empresas privadas ou outros entes públicos.

Quando o ativo contingente pode ser reconhecido? – NBC TSP 03

A norma brasileira de contabilidade é enfática: ativos contingentes não devem ser reconhecidos contabilmente enquanto não houver certeza razoável quanto à entrada dos benefícios. Isso evita o reconhecimento precipitado de receitas, que poderiam comprometer a fidedignidade das informações contábeis e gerar falsas expectativas sobre a situação financeira e patrimonial da entidade pública.

Entretanto, a NBC TSP 03 determina que os ativos contingentes devem ser divulgados nas notas explicativas das demonstrações contábeis quando:

• A entrada de benefícios econômicos ou potencial de serviços for considerada provável;
• For possível apresentar uma estimativa confiável do impacto financeiro da transação.

Exemplo prático de ativos contingentes

Imagine um município que ingressou com uma ação judicial para reaver valores pagos indevidamente a uma empresa fornecedora. Caso exista boa chance de êxito no processo, mas sem garantia de resultado, o direito é tratado como ativo contingente. Apenas quando o julgamento for favorável, e houver certeza de recebimento dos valores, é que o ativo deixa de ser contingente e passa a ser reconhecido nas contas patrimoniais.

Avaliação contínua dos ativos contingentes

Assim como ocorre com os passivos contingentes, os ativos contingentes devem ser reavaliados periodicamente, principalmente antes da data das demonstrações contábeis, com base em novas informações, laudos técnicos, decisões judiciais ou alterações legais.

Se, durante essa avaliação, a entrada de recursos se tornar praticamente certa, o ativo deve deixar de ser considerado contingente e passar a ser registrado como receita e ativo patrimonial, conforme os critérios definidos pela própria norma e por outras NBC TSP relacionadas à receita e ativos.

Risco de divulgação enganosa

A NBC TSP 03 alerta que a divulgação dos ativos contingentes deve ser feita com cuidado, evitando criar interpretações equivocadas sobre possíveis receitas.

A norma orienta que a entidade seja transparente, mas sem induzir o leitor das demonstrações a acreditar que um ganho incerto é certo.

Isso é especialmente importante em transações com contraprestação, concessões, royalties ou em direitos exploratórios sobre ativos naturais, como jazidas minerais ou reservas florestais.

O tratamento contábil dos ativos contingentes, conforme a NBC TSP 03, é uma ferramenta essencial para a boa gestão das finanças públicas.

Quando aplicado com critério, esse procedimento contábil contribui para a transparência, a prestação de contas e o fortalecimento da credibilidade das entidades do setor público, garantindo que apenas valores efetivamente realizáveis sejam registrados como patrimônio público.

Mensuração de acordo com a NBC TSP 03

A mensuração é uma etapa crucial no processo de reconhecimento das provisões estabelecidas pela NBC TSP 03 – Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes, norma que integra o conjunto das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) aplicáveis às entidades do setor público.

A correta determinação do valor a ser registrado nas demonstrações contábeis assegura a fidelidade das informações e fortalece a transparência na gestão pública.

Como mensurar uma provisão?

De acordo com a NBC TSP 03, o valor reconhecido como provisão deve corresponder à melhor estimativa do desembolso necessário para liquidar a obrigação na data das demonstrações contábeis.

Essa estimativa leva em conta o que a entidade racionalmente pagaria para:

• Liquidar a obrigação existente;
• Ou transferi-la para um terceiro.

Essa definição está em linha com os princípios da contabilidade pública, reforçando a importância da prudência, da interpretação técnica e do uso de critérios objetivos.

Fatores considerados na mensuração

A norma orienta que a mensuração de provisões considere fatores como:

• Julgamento da administração pública, baseado em experiência anterior e dados técnicos;
• Consultas com peritos independentes, quando aplicável;
• Eventos posteriores à data do balanço que tragam evidências adicionais;
• Riscos e incertezas que afetem o valor da obrigação.

Esses fatores reforçam a necessidade de que os profissionais de contabilidade estejam atentos a qualquer alteração legal, contratual ou técnica que possa impactar o valor reconhecido.

Uso do valor esperado

Quando uma provisão envolve um grande número de itens, a melhor forma de mensuração é pelo valor esperado.

Trata-se de uma técnica estatística que pondera todos os possíveis resultados com base em suas probabilidades.

Exemplo: um laboratório público fornece equipamentos com garantia. Com base em defeitos observados no passado, estima-se que 20% dos equipamentos terão pequenos defeitos e 5%, grandes defeitos.

Essa estimativa probabilística resulta em um valor médio de provisão para cobrir os custos com reparos. Tal abordagem é uma prática recomendada pela NBC TSP 03 para garantir previsibilidade e consistência na contabilidade pública.

Valor presente e desconto na NBC TSP 03

A NBC TSP 03 estabelece que, quando o efeito do tempo for material, o valor da provisão deve ser mensurado com base em seu valor presente. Isso significa aplicar uma taxa de desconto que reflita:

• As condições de mercado atuais;
• O valor do dinheiro no tempo;
• E os riscos específicos da obrigação.

O objetivo é evitar a supervalorização dos passivos, especialmente quando sua exigibilidade estiver programada para períodos futuros.

Esse procedimento é importante para que os valores apresentados nas demonstrações contábeis reflitam a realidade econômica da execução financeira pública.

Consideração de eventos futuros

A mensuração também deve considerar eventos futuros, como:

• Mudanças tecnológicas que reduzam os custos de execução;
• Alterações legais que influenciem o valor da obrigação;
• Perspectivas de inflação ou variação de preços, se houver evidência objetiva suficiente.

Por outro lado, ganhos esperados com alienação de ativos não devem ser considerados na mensuração da provisão, mesmo que estejam diretamente relacionados ao fato gerador da obrigação.

O reconhecimento de ganhos deve obedecer a outra NBC TSP, voltada à contabilização de receitas e ativos.

Riscos e incertezas

A norma orienta que riscos e incertezas inevitavelmente relacionados às provisões devem ser tratados com cautela. Não se deve superestimar o valor da obrigação para ser excessivamente prudente, tampouco subestimá-la para maquiar resultados.

O equilíbrio e a interpretação responsável do contador público são determinantes para garantir a qualidade da informação contábil.

A mensuração, conforme os critérios definidos pela NBC TSP 03, garante que os valores registrados como provisões sejam realistas, consistentes e tecnicamente embasados.

O correto cumprimento desse procedimento contábil permite que os órgãos públicos, em qualquer esfera – municipal, estadual ou federal – entreguem demonstrações contábeis confiáveis, cumprindo os princípios da transparência, legalidade e responsabilidade fiscal.

Reembolso na NBC TSP 03

NBC TSP 03 prevê que, quando a entidade do setor público espera ser reembolsada por terceiros em relação a valores provisionados (como seguradoras ou fornecedores), esse reembolso só pode ser reconhecido como ativo se for virtualmente certo que será recebido, desde que a provisão correspondente também tenha sido registrada.

O valor reconhecido do reembolso nunca deve exceder o montante da provisão.

Esse ativo é apresentado separadamente nas demonstrações contábeis e pode ser compensado com a despesa na demonstração de desempenho.

Se a entidade não for responsável pela parte a ser reembolsada (ex: responsabilidade contratual de outro órgão), então nenhum passivo deve ser reconhecido.

Mudança na provisão

As provisões reconhecidas devem ser revisadas periodicamente, especialmente antes da data das demonstrações contábeis.

Se não for mais provável a necessidade de saída de recursos, a provisão deve ser revertida.

Quando a provisão foi mensurada com base em valor presente, seu valor deve ser atualizado anualmente para refletir o passar do tempo, sendo esse acréscimo registrado como despesa financeira.

Uso de provisão 

O uso da provisão deve se restringir exclusivamente ao desembolso específico para o qual ela foi originalmente criada.

Qualquer alteração de finalidade compromete a transparência e pode mascarar despesas de natureza distinta.

Aplicação das regras de reconhecimento e mensuração na NBC TSP 03

A NBC TSP 03 deixa claro que provisões não devem ser reconhecidas para perdas operacionais futuras. Se houver expectativa de perda por conta de um contrato oneroso — quando os custos superam os benefícios esperados —, então sim, uma provisão deve ser registrada.

Já em casos de reestruturação, a provisão só é cabível se houver um plano formal e divulgado, gerando obrigação presente, e desde que se possa mensurar com confiabilidade os valores envolvidos.

Divulgação da NBC TSP 03

A NBC TSP 03 – Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes, aprovada pelo Conselho Federal de Contabilidade, estabelece critérios rigorosos de divulgação para assegurar transparência e clareza nas demonstrações contábeis das entidades do setor público.

Provisões

Para cada tipo de provisão reconhecida, a entidade deve divulgar:

• Saldo inicial e final do período;
• Valores adicionados, utilizados ou revertidos;
• Alterações no desconto aplicado;
• Descrição da natureza da obrigação;
• Incertezas quanto a valor e prazo;
• Possíveis reembolsos relacionados.

Passivos Contingentes

Os passivos contingentes devem ser evidenciados quando a saída de recursos for provável, incluindo:

• Estimativa de impacto financeiro;
• Grau de incerteza;
• Possibilidade de reembolso.

Não é necessária divulgação se a possibilidade de saída for remota.

Ativos Contingentes

Devem ser divulgados apenas quando a entrada de benefício econômico ou potencial de serviços for provável, com:

• Descrição do ativo;
• Estimativa do impacto financeiro, se possível.

Exceções

Em casos excepcionais, quando a divulgação prejudicar a posição da entidade (ex: em disputas judiciais), a norma permite omissão parcial das informações, desde que justificada.

A correta divulgação, conforme orientações da NBC TSP 03, é essencial para que os usuários das informações contábeis possam julgar o item com base em evidências claras, respeitando os princípios da contabilidade pública e garantindo a transparência na execução financeira dos órgãos públicos.

Se quiser, posso agora preparar uma conclusão para o artigo ou revisar algum trecho já escrito. Só me dizer o que prefere!

Resumo NBC TSP 03 – Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes

Este artigo apresenta uma visão completa e prática sobre a NBC TSP 03 – Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes, norma editada pelo Conselho Federal de Contabilidade com o objetivo de padronizar o tratamento contábil desses elementos no âmbito das entidades do setor público.

Ao longo do conteúdo, explicamos o que são provisões, passivos contingentes e ativos contingentes, destacando seus critérios de reconhecimento, mensuração, reembolso, alterações e uso, sempre com base nos itens definidos pela norma. Também abordamos como aplicar as regras em transações específicas, como contratos onerosos e reestruturações, além dos cuidados exigidos quanto à divulgação nas demonstrações contábeis.

A NBC TSP 03 reforça o compromisso da contabilidade pública com a transparência, o rigor técnico e o respeito aos princípios legais que regem o setor. O correto cumprimento dessa norma contribui diretamente para a credibilidade das finanças públicas, a responsabilidade fiscal e a tomada de decisões mais seguras por parte de gestores, controladores e cidadãos.

Com a aplicação adequada da NBC TSP 03, as entidades públicas garantem que provisões, passivos contingentes e ativos contingentes sejam tratados de forma uniforme, responsável e aderente às melhores práticas contábeis.

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